勞務(wù)公司分為建筑勞務(wù)公司、勞務(wù)派遣公司和人力資源外包服務(wù)公司三類，根據(jù)《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于批準(zhǔn)浙江、安徽、陜西3省開展建筑勞務(wù)用工制度改革試點(diǎn)工作的函》(建市函〔2016〕75號(hào))的規(guī)定，自試點(diǎn)工作開始之日起，取消建筑勞務(wù)企業(yè)資質(zhì)和安全生產(chǎn)行政許可管理，各級(jí)住房城鄉(xiāng)建設(shè)主管部門不再將建筑勞務(wù)資質(zhì)列入建筑市場監(jiān)督執(zhí)法檢查違法分包打擊范圍。支持基本具備條件的勞務(wù)企業(yè)向施工總承包(專業(yè)承包)企業(yè)發(fā)展。

　　基于以上政策規(guī)定，建筑勞務(wù)公司將在全國取消建筑勞務(wù)資質(zhì)。今后的勞務(wù)公司可以經(jīng)營建筑勞務(wù)、勞務(wù)派遣和人力資源服務(wù)等范圍。勞務(wù)公司主要是人工成本，營改增后到底如何

　　一.建筑企業(yè)使用民工的相關(guān)成本費(fèi)用分析建筑企業(yè)使用“農(nóng)民工”，千萬別忽略這些稅收風(fēng)險(xiǎn) 1、(建筑)勞務(wù)公司的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用承擔(dān)問題分析

　　目前，企業(yè)在進(jìn)行工商登記時(shí)，必須遵循社會(huì)保險(xiǎn)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證、工商營業(yè)執(zhí)照和統(tǒng)一登記證等“五證統(tǒng)合一”的登記制制度。在這種制度下，任何企業(yè)對其聘用的員工必須履行繳納社會(huì)保險(xiǎn)的義務(wù)。建筑施工企業(yè)要承擔(dān)工地上民工的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，將增加施工企業(yè)的人工成本，如果施工企業(yè)不繳納民工的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，始終存在被社保部門稽查罰款的隱患。可是民工的流動(dòng)性又很大，民工的戶口、常住地與工地往往不在一個(gè)地方，民工本人也不愿意在建筑勞務(wù)公司或建筑企業(yè)所在地的社保部門繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用。

　　根據(jù)《中華人民共和國勞動(dòng)保險(xiǎn)法》的規(guī)定，只有簽訂勞務(wù)合同的情況下，用人單位才沒有給勞務(wù)人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用的義務(wù);如果簽訂勞動(dòng)合同的情況下，用人單位必須給其雇傭的職工依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用。

　　2、營改增后的建筑企業(yè)使用建筑民工的涉稅成本分析

　　(1)建筑業(yè)“清包工”適用的稅收法律依據(jù)分析

　　所謂的“清包工”是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)?！敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》“財(cái)稅[2016]36號(hào)”附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第(七)項(xiàng)第1款規(guī)定：“一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。”

　　在該文件中，有兩個(gè)非常重要的字“可以”，即建筑勞務(wù)公司在增值稅計(jì)稅方法的選擇上，在2016年5月1日后，既可以選擇適用簡易計(jì)稅方法也可以選擇一般計(jì)稅方法。如果建筑勞務(wù)公司選擇適用簡易計(jì)稅方法，則該項(xiàng)目本身所發(fā)生的成本中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣;如果選擇一般計(jì)稅方法計(jì)稅，則該項(xiàng)目本身所發(fā)生的成本中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。

　　按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定， 建筑勞務(wù)服務(wù)的適用稅率是11%，而適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅稅率是3%。如果勞務(wù)公司從事建筑“清包工”服務(wù)，選擇一般計(jì)稅方法，按照11%稅率計(jì)算征增值稅，實(shí)勞務(wù)公司的實(shí)際稅率是11%÷(1+11%)=9.91%;而如果如果勞務(wù)公司從事建筑“清包工”服務(wù)，選擇簡易計(jì)稅方法，按照3%稅率計(jì)征增值稅，實(shí)勞務(wù)公司的實(shí)際稅率是3%÷(1+3%)=2.91%。

　　基于勞務(wù)公司主要是人工成本，很少有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的考慮，從事建筑“清包工”服務(wù)的勞務(wù)公司或者是建筑勞務(wù)公司肯定選擇簡易計(jì)稅方法更省稅。

　　因此，建筑勞務(wù)公司承接施工總承包企業(yè)或?qū)I(yè)承包企業(yè)分包的勞務(wù)作業(yè)，一定要在“清包工”合同中約定建筑勞務(wù)公司選擇選擇簡易計(jì)稅方法，按照3%稅率計(jì)征增值稅，給總承包企業(yè)或?qū)I(yè)承包企業(yè)開具3%稅率的增值稅發(fā)票。

　　(2)與建筑勞務(wù)公司簽訂“清包工”合同的人工費(fèi)成本分析

　　① 營改增后，清包工合同稅率降低

　　對建筑勞務(wù)公司而言，營改增以后，按照稅法規(guī)定，建筑勞務(wù)公司按照11%征稅。營改增之前，建筑勞務(wù)公司是按照3%征稅的，相當(dāng)于多了8%，所以建筑勞務(wù)公司的稅負(fù)相對來說是加重的。

　　稅法規(guī)定，清包工合同可以選擇簡易計(jì)稅，所以建筑勞務(wù)公司，跟總包公司簽合同，基本上都是簽清包工合同。

　　這樣一來，建筑勞務(wù)公司可以選擇簡易計(jì)稅，實(shí)際上是按3%/(1+3%)=2.91%來征稅的。即營改增以后，建筑勞務(wù)公司的稅率比營改增之前下降了0.09%。

　　②總包與勞務(wù)公司簽清包工合同更省稅

　　第一，選擇與建筑勞務(wù)公司簽訂清包工合同，人工費(fèi)可抵扣3%

　　對于總包而言，選擇與建筑勞務(wù)公司合作，并簽訂清包工合同，總承包公司的人工費(fèi)可以抵扣3%。如果不跟建筑勞務(wù)公司合作，那么人工費(fèi)必須要做成工資表的形式，這樣一來就無法抵扣，人工費(fèi)純粹是按11%開給業(yè)主的。

　　第二，無需承擔(dān)工人社保費(fèi)用

　　總包選擇與建筑勞務(wù)公司合作，不需要再承擔(dān)工人的社保費(fèi)用。

　　營改增之前，工程項(xiàng)目的建安發(fā)票是在工程所在地代開的，地稅局往往在開建安發(fā)票的時(shí)候，已經(jīng)一次性綜合扣除了工人工資里面的個(gè)人所得稅了。營改增以后，增值稅要回到公司注冊所在地來申報(bào)了，在公司注冊所在地開發(fā)票給對方，就不需要扣除工人工資的個(gè)稅了。

　　依照勞動(dòng)合同法來講，建筑企業(yè)與工地民工構(gòu)成雇用與被雇傭的關(guān)系。如果建筑企業(yè)以工資表形式發(fā)放工人工資(不采用建筑勞務(wù))，按照規(guī)定，還需要給所有的工人繳納社保。這樣一來，施工企業(yè)將不堪重負(fù)。

　　因此，營改增以后，民工工資不能再走工資表形式，必須要走“跟建筑勞務(wù)公司簽清包工合同”。這樣是互惠互利，達(dá)到雙贏。故大型的建筑企業(yè)集團(tuán)，可以考慮成立一家建筑勞務(wù)公司。因?yàn)榭偝邪礁ㄖ趧?wù)公司簽訂清包工勞務(wù)分包合同，總包不需要買保險(xiǎn)了，勞務(wù)公司直接向總承包方開具3%稅率的增值稅專用發(fā)票，總承包方可以抵扣3%。

　　(3)建筑企業(yè)與勞務(wù)派遣公司簽訂勞務(wù)派遣合同的涉稅成本分析

　　根據(jù)財(cái)稅2016年36號(hào)文件附件2規(guī)定，營改增以后，勞務(wù)派遣公司按照6%征收增值稅(建筑企業(yè)的人工費(fèi)可以抵扣6%);

　　根據(jù)財(cái)稅2016年47號(hào)文件規(guī)定，營改增以后，勞務(wù)派遣公司也可以選擇差額計(jì)稅，就是勞務(wù)派遣公司的向用人單位拿到的所有的錢減去被派遣人員的工資保險(xiǎn)福利費(fèi)用，得到的差額部分采用簡易計(jì)稅，按照5%征稅。

　　差額征稅稅額=差額/(1+5%)*5%

　　稅法規(guī)定，勞務(wù)派遣公司一旦選擇差額征稅，只能抵扣差額部分的稅，勞務(wù)派遣公司支付給被派遣職工的公司保險(xiǎn)福利費(fèi)只能開增值稅普通發(fā)票。實(shí)踐當(dāng)中，勞務(wù)派遣公司由于沒有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，往往不會(huì)選擇6%的一般計(jì)稅方法，一定只會(huì)選擇差額征稅。

　　? 舉例：勞務(wù)派遣公司收到用人單位支付的人工費(fèi)1000萬，其中800萬用于支付工人的工資、福利費(fèi)用。勞務(wù)派遣公司采用差額征稅。

　　勞務(wù)派遣公司差額征稅稅額=(1000萬-800萬)/(1+5%)*5%

　　對于用人單位而言，總支付1000萬，只能收到800萬的普通發(fā)票和200萬的增值稅專用發(fā)票?？梢杂脕淼挚鄣?，只有200萬的發(fā)票按照5%抵扣。對施工企業(yè)而言，肯定是不合算的。

　　二建筑企業(yè)使用民工的法律風(fēng)險(xiǎn)分析

　　1、勞務(wù)合同與勞動(dòng)合同的區(qū)別

　　根據(jù)《中華人民共和國勞動(dòng)法》、《民法》的相關(guān)規(guī)定，簽訂勞動(dòng)合同與簽訂勞務(wù)合同的區(qū)別主要體現(xiàn)如下：

　　(1)主體不同

　　勞務(wù)合同的主體可以雙方都是單位，也可以雙方都是自然人，還可以一方是單位，另一方是自然人;而勞動(dòng)合同的主體是確定的，只能是接受勞動(dòng)的一方為單位，提供勞動(dòng)的一方是自然人。勞務(wù)合同提供勞動(dòng)一方主體的多樣性與勞動(dòng)合同提供勞動(dòng)一方只能是自然人有重大區(qū)別。

　　(2)雙方當(dāng)事人關(guān)系不同

　　勞動(dòng)合同的勞動(dòng)者在勞動(dòng)關(guān)系確立后成為用人單位的成員，須遵守用人單位的規(guī)章制度，雙方之間具有領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)、支配與被支配的隸屬關(guān)系;勞務(wù)合同的一方無須成為另一方成員即可為需方提供勞動(dòng)，雙方之間的地位自始至終是平等的。

　　(3)承擔(dān)勞動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的主體不同

　　勞動(dòng)合同的雙方當(dāng)事人由于在勞動(dòng)關(guān)系確立后具有隸屬關(guān)系，勞動(dòng)者必須服從用人單位的組織、支配，因此在提供勞動(dòng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任須由用人單位承擔(dān);勞務(wù)合同提供勞動(dòng)的一方有權(quán)自行支配勞動(dòng)，因此勞動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任自行承擔(dān)。

　　(4)法律干預(yù)程度不同

　　因勞動(dòng)合同支付的勞動(dòng)報(bào)酬稱為工資，具有按勞分配性質(zhì)，工資除當(dāng)事人自行約定數(shù)額外，其他如最低工資、工資支付方式等都要遵守法律、法規(guī)的規(guī)定;而勞務(wù)合同支付的勞動(dòng)報(bào)酬稱為勞務(wù)費(fèi)，主要由雙方當(dāng)事人自行協(xié)商價(jià)格及支付方式等，國家法律不過分干涉。

　　(5)適用法律和爭議解決方式不同

　　勞務(wù)合同屬于民事合同的一種，受民法及合同法調(diào)整，故因勞務(wù)合同發(fā)生的爭議由人民法院審理;而勞動(dòng)合同糾紛屬于勞動(dòng)法調(diào)整，要求采用仲裁前置程序。

　　(6)人工費(fèi)用繳納個(gè)人所得稅的計(jì)算方法不同

　　勞務(wù)合同情況下的人工費(fèi)用按照勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算個(gè)人所得稅，每月800元以下免個(gè)人所得稅，每月超過800元到4000元，每月勞務(wù)報(bào)酬收入減800元按照20%依法代扣代繳個(gè)人所得稅，每月超過4000元以上，2萬元以內(nèi)的勞務(wù)報(bào)酬收入，按照每月勞務(wù)報(bào)酬收入×(1—20%)×20%依法代扣代繳個(gè)人所得稅。而勞動(dòng)合同情況下的人工費(fèi)用每月扣除3500元的起征點(diǎn)后，按照3%到45%的7檔稅率依法代扣代繳個(gè)人所得稅。顯然簽訂勞動(dòng)合同的民工比簽訂勞務(wù)合同的民工來講，個(gè)人所得稅會(huì)更低。

　　在實(shí)際施工中，關(guān)于建筑勞務(wù)總包基本采取外包或勞務(wù)派遣。因此，也就存在建筑勞務(wù)公司和勞務(wù)派遣公司。營改增后，總包應(yīng)如何選擇建筑勞務(wù)?建筑勞務(wù)外包和勞務(wù)派遣，哪個(gè)方式更合算呢?

　　2、建筑企業(yè)通過勞務(wù)派遣形式使用農(nóng)民工的法律風(fēng)險(xiǎn)：采用勞務(wù)派遣多處受限

　　營改增以后，建筑企業(yè)是最好不要采用勞務(wù)派遣的用工形式，如果采用勞務(wù)派遣的用工形式，將會(huì)觸犯《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》和《中華人民共和國勞動(dòng)法》的相關(guān)規(guī)定。

　　(1)選擇勞務(wù)派遣依然要負(fù)擔(dān)派遣勞動(dòng)者的社保費(fèi)用。

　　《中華人民共和國勞動(dòng)合同法》(中華人民共和國主席令第七十三號(hào))第六十三條 被派遣勞動(dòng)者享有與用工單位的勞動(dòng)者同工同酬的權(quán)利。用工單位應(yīng)當(dāng)按照同工同酬原則，對被派遣勞動(dòng)者與本單位同類崗位的勞動(dòng)者實(shí)行相同的勞動(dòng)報(bào)酬分配辦法。用工單位無同類崗位勞動(dòng)者的，參照用工單位所在地相同或者相近崗位勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬確定。基于此規(guī)定，勞務(wù)派遣工享有社會(huì)保險(xiǎn)待遇，用工單位必須承擔(dān)被派遣者的工資、福利和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用。

　　(2)按照勞動(dòng)合同法規(guī)定，使用的被派遣勞動(dòng)者數(shù)量不得超過企業(yè)用工總量的10%。

　　《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》(人力資源和社會(huì)保障部令第 22 號(hào))第四條 規(guī)定：“用工單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動(dòng)者數(shù)量不得超過其用工總量的10%?！鼻翱钏Q用工總量是指用工單位訂立勞動(dòng)合同人數(shù)與使用的被派遣勞動(dòng)者人數(shù)之和。計(jì)算勞務(wù)派遣用工比例的用工單位是指依照勞動(dòng)合同法和勞動(dòng)合同法實(shí)施條例可以與勞動(dòng)者訂立勞動(dòng)合同的用人單位。

　　(3)依照勞動(dòng)合同法的規(guī)定，勞務(wù)派遣員工只能在“臨時(shí)性、輔助性、替代性”崗位任職。

　　根據(jù)《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》( 人力資源和社會(huì)保障部令第 22 號(hào))第三條和《中華人民共和國勞動(dòng)合同法》(中華人民共和國主席令第七十三號(hào))第66條的規(guī)定，用工單位只能在臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作崗位上使用被派遣勞動(dòng)者(只有三性崗位才能使用勞務(wù)派遣工)。 前款規(guī)定的臨時(shí)性工作崗位是指存續(xù)時(shí)間不超過6個(gè)月的崗位;輔助性工作崗位是指為主營業(yè)務(wù)崗位提供服務(wù)的非主營業(yè)務(wù)崗位;替代性工作崗位是指用工單位的勞動(dòng)者因脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、休假等原因無法工作的一定期間內(nèi)，可以由其他勞動(dòng)者替代工作的崗位。

　　因此，營改增以后，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)限制或終止使用勞務(wù)派遣，最好與建筑勞務(wù)公司合作，走清包工合同形式，也就是說，建筑施工企業(yè)將人工費(fèi)外包給建筑勞務(wù)公司更省成本。

　　3、建筑企業(yè)直接使用勞務(wù)人員或農(nóng)民工未繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用的法律風(fēng)險(xiǎn)

　　《國務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)建筑業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的若干意見》(國辦發(fā)[2017]19)第六條第(十三)項(xiàng)“保護(hù)工人合法權(quán)益”規(guī)定“全面落實(shí)勞動(dòng)合同制度，加大監(jiān)察力度，督促施工單位與招用的建筑工人依法簽訂勞動(dòng)合同，到2020年基本實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)合同全覆蓋”。同時(shí)，根據(jù)《中華人民共和國社會(huì)保險(xiǎn)法》第五十八條、六十條和六十三條的規(guī)定，　用人單位應(yīng)當(dāng)自用工之日起三十日內(nèi)為其職工向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)申請辦理社會(huì)保險(xiǎn)登記。未辦理社會(huì)保險(xiǎn)登記的，由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)核定其應(yīng)當(dāng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。用人單位應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)、按時(shí)足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，非因不可抗力等法定事由不得緩繳、減免。職工應(yīng)當(dāng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)由用人單位代扣代繳，用人單位應(yīng)當(dāng)按月將繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的明細(xì)情況告知本人。用人單位未按時(shí)足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，由社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)責(zé)令其限期繳納或者補(bǔ)足。用人單位逾期仍未繳納或者補(bǔ)足社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)可以向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)查詢其存款賬戶;并可以申請縣級(jí)以上有關(guān)行政部門作出劃撥社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的決定，書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)劃撥社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。用人單位賬戶余額少于應(yīng)當(dāng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)可以要求該用人單位提供擔(dān)保，簽訂延期繳費(fèi)協(xié)議。用人單位未足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)且未提供擔(dān)保的，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)可以申請人民法院扣押、查封、拍賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)當(dāng)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的財(cái)產(chǎn)，以拍賣所得抵繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

　　根據(jù)以上《中華人民共和國社會(huì)保險(xiǎn)法》的規(guī)定，建筑企業(yè)不實(shí)行勞務(wù)分包，而直接雇傭勞務(wù)人員或農(nóng)民工從事建筑勞務(wù)，建筑企業(yè)與勞務(wù)人員本人構(gòu)成雇傭和被雇傭的法律關(guān)系。因此，建筑企業(yè)有為其雇傭的勞務(wù)人員購買社會(huì)保險(xiǎn)的法定義務(wù)，而且建筑企業(yè)如果沒有為其勞務(wù)人員或農(nóng)民工購買社會(huì)保險(xiǎn)，將會(huì)被社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)強(qiáng)制征收!甚至?xí)患{入不城信單位的黑名單而影響其資質(zhì)的評(píng)審。

　　4、建筑施工企業(yè)拖欠民工工資的法律風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)拖欠建筑勞務(wù)民工工資的施工企業(yè)列入黑名單，面臨降低建筑資質(zhì)的法律風(fēng)險(xiǎn)。

　　《國務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)建筑業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的若干意見》(國辦發(fā)[2017]19)第六條第(十三)項(xiàng)規(guī)定：“健全工資支付保障制度，按照誰用工誰負(fù)責(zé)和總承包負(fù)總責(zé)的原則，落實(shí)企業(yè)工資支付責(zé)任，依法按月足額發(fā)放工人工資。將存在拖欠工資行為的企業(yè)列入黑名單，對其采取限制市場準(zhǔn)入等懲戒措施，情節(jié)嚴(yán)重的降低資質(zhì)等級(jí)?！薄秶鴦?wù)院辦公廳關(guān)于全面治理拖欠農(nóng)民工工資問題的意見》(國辦發(fā)〔2016〕1號(hào))第四條第(十)項(xiàng)規(guī)定：“建立拖欠工資企業(yè)“黑名單”制度，定期向社會(huì)公開有關(guān)信息?！薄锻锨忿r(nóng)民工工資“黑名單”管理暫行辦法》(人社部規(guī)〔2017〕16號(hào))第五條規(guī)定，用人單位存在下列情形之一的，人力資源社會(huì)保障行政部門應(yīng)當(dāng)自查處違法行為并作出行政處理或處罰決定之日起20個(gè)工作日內(nèi)，按照管轄權(quán)限將其列入拖欠工資“黑名單”。

　　(一)克扣、無故拖欠農(nóng)民工工資報(bào)酬，數(shù)額達(dá)到認(rèn)定拒不支付勞動(dòng)報(bào)酬罪數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)的;

　　(二)因拖欠農(nóng)民工工資違法行為引發(fā)群體性事件、極端事件造成嚴(yán)重不良社會(huì)影響的。

　　將勞務(wù)違法分包、轉(zhuǎn)包給不具備用工主體資格的組織和個(gè)人造成拖欠農(nóng)民工工資且符合前款規(guī)定情形的，應(yīng)將違法分包、轉(zhuǎn)包單位及不具備用工主體資格的組織和個(gè)人一并列入拖欠工資“黑名單”。

　　基于以上法律規(guī)定，建筑施工企業(yè)今后發(fā)生拖欠民工工資的現(xiàn)象，將被政府管理部門列入黑名單，面臨降低建筑資質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)拖欠民工工資的施工企業(yè)將被列為失信企業(yè)，嚴(yán)重影響施工企業(yè)的社會(huì)信譽(yù)，以后在建筑市場上很難生存發(fā)展。

　　《國務(wù)院辦公廳關(guān)于全面治理拖欠農(nóng)民工工資問題的意見》(國辦發(fā)〔2016〕1號(hào))第四條第(十)項(xiàng)規(guī)定：“將查處的企業(yè)拖欠工資情況納入人民銀行企業(yè)征信系統(tǒng)、工商部門企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)、住房城鄉(xiāng)建設(shè)等行業(yè)主管部門誠信信息平臺(tái)或政府公共信用信息服務(wù)平臺(tái)?！蓖瑫r(shí)第四條第(十一)項(xiàng)規(guī)定：“對拖欠工資的失信企業(yè)，由有關(guān)部門在政府資金支持、政府采購、招投標(biāo)、生產(chǎn)許可、履約擔(dān)保、資質(zhì)審核、融資貸款、市場準(zhǔn)入、評(píng)優(yōu)評(píng)先等方面依法依規(guī)予以限制，使失信企業(yè)在全國范圍內(nèi)“一處違法、處處受限”，提高企業(yè)失信違法成本?！薄锻锨忿r(nóng)民工工資“黑名單”管理暫行辦法》(人社部規(guī)〔2017〕16號(hào))第八條：“人力資源社會(huì)保障行政部門應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定，將拖欠工資“黑名單”信息納入當(dāng)?shù)睾腿珖庞眯畔⒐蚕砥脚_(tái)，由相關(guān)部門在各自職責(zé)范圍內(nèi)依法依規(guī)實(shí)施聯(lián)合懲戒，在政府資金支持、政府采購、招投標(biāo)、生產(chǎn)許可、資質(zhì)審核、融資貸款、市場準(zhǔn)入、稅收優(yōu)惠、評(píng)優(yōu)評(píng)先等方面予以限制?！?/p>

　　基于以上規(guī)定，拖欠民工工資的施工企業(yè)將沒有信譽(yù)，被列為失信企業(yè)，將很難從銀行獲得貸款，很難在建筑市場上作為參與中標(biāo)的入選單位。

　　(3)拖欠民工工資的現(xiàn)象發(fā)生，建筑單位和建筑總承包單位承擔(dān)主要責(zé)任。

　　《國務(wù)院辦公廳關(guān)于全面治理拖欠農(nóng)民工工資問題的意見》(國辦發(fā)〔2016〕1號(hào))第二條第(三)項(xiàng)規(guī)定：“在工程建設(shè)領(lǐng)域，施工總承包企業(yè)(包括直接承包建設(shè)單位發(fā)包工程的專業(yè)承包企業(yè)，下同)對所承包工程項(xiàng)目的農(nóng)民工工資支付負(fù)總責(zé)，分包企業(yè)(包括承包施工總承包企業(yè)發(fā)包工程的專業(yè)企業(yè)，下同)對所招用農(nóng)民工的工資支付負(fù)直接責(zé)任，不得以工程款未到位等為由克扣或拖欠農(nóng)民工工資，不得將合同應(yīng)收工程款等經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給農(nóng)民工。”同時(shí)，第三條第(九)項(xiàng)規(guī)定：“在工程建設(shè)領(lǐng)域，建設(shè)單位或施工總承包企業(yè)未按合同約定及時(shí)劃撥工程款，致使分包企業(yè)拖欠農(nóng)民工工資的，由建設(shè)單位或施工總承包企業(yè)以未結(jié)清的工程款為限先行墊付農(nóng)民工工資。建設(shè)單位或施工總承包企業(yè)將工程違法發(fā)包、轉(zhuǎn)包或違法分包致使拖欠農(nóng)民工工資的，由建設(shè)單位或施工總承包企業(yè)依法承擔(dān)清償責(zé)任?！?/p>

　　基于以上法律政策規(guī)定，如果工程建筑領(lǐng)域存在拖欠農(nóng)民工工資的現(xiàn)象，建筑單位和總承包企業(yè)負(fù)主要責(zé)人。

　　三建筑企業(yè)使用民工工資費(fèi)用的稅收風(fēng)險(xiǎn)

　　當(dāng)前，為了貫徹落實(shí)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于全面治理拖欠農(nóng)民工工資問題的意見》(國辦發(fā)〔2016〕1號(hào))的文件精神，許多地方政府為了全面治理拖欠農(nóng)民工工資問題，推進(jìn)社會(huì)和諧穩(wěn)定，制定本地方“治理拖欠農(nóng)民工工資問題”的政策。使建筑企業(yè)使用勞務(wù)人員所發(fā)生的工資費(fèi)用面臨以下稅收風(fēng)險(xiǎn)：

　　1、勞務(wù)人員工資使用現(xiàn)金發(fā)放，而不委托銀行發(fā)放工資的形式，有些地方稅務(wù)局不認(rèn)可建筑企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金的工資表，作為成本在企業(yè)所得稅前扣除。

　　根據(jù)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于全面治理拖欠農(nóng)民工工資問題的意見》(國辦發(fā)〔2016〕1號(hào))的規(guī)定：

　　(1)實(shí)行農(nóng)民工用工實(shí)名制管理。施工總承包企業(yè)和工程項(xiàng)目部應(yīng)配備勞資專管員，留存每名農(nóng)民工身份證、勞動(dòng)合同書等復(fù)印件;健全農(nóng)民工進(jìn)退場、考勤計(jì)量、工資支付等管理臺(tái)賬，逐步實(shí)現(xiàn)信息化實(shí)名制管理。

　　(2)民工申辦銀行個(gè)人工資賬戶并辦理實(shí)名制工資支付銀行卡，并負(fù)責(zé)將工資卡發(fā)放至農(nóng)民工本人手中，每月考核農(nóng)民工工作量并編制工資支付表，經(jīng)農(nóng)民工本人簽字確認(rèn)后，交施工總承包單位委托銀行通過其設(shè)立的農(nóng)民工工資專用賬戶直接將工資劃入農(nóng)民工個(gè)人工資支付銀行卡。

　　基于此規(guī)定，有些地方稅務(wù)局對建筑企業(yè)使用勞務(wù)人員工資成本在企業(yè)所得稅前扣除時(shí)，不認(rèn)可建筑企業(yè)以現(xiàn)金支付勞務(wù)人員工資的工資發(fā)放形式，而要求總承包方通過其銀行代發(fā)民工工資，或者要求建筑企業(yè)通過銀行直接支付民工工資，才可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

　　2、建筑企業(yè)沒有使用勞務(wù)公司開具的勞務(wù)發(fā)票，而以工資表的形式列為成本，有些地方稅務(wù)局不允許企業(yè)所得稅前扣除。

　　不少地方稅務(wù)局，為了配合當(dāng)?shù)卣嬷卫硗锨忿r(nóng)民工工資問題的工作需要，在對建筑企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，只認(rèn)可勞務(wù)公司開的勞務(wù)發(fā)票作為建筑企業(yè)的勞務(wù)人員工資成本依據(jù)，不認(rèn)可建筑企業(yè)以工資表的形式作為勞務(wù)人員工資成本在企業(yè)所得稅前扣除。

　　3、建筑企業(yè)總承包方代發(fā)勞務(wù)分包企業(yè)農(nóng)民工工資的稅收風(fēng)險(xiǎn)

　　由于建筑總承包企業(yè)通過其在工程項(xiàng)目所在地銀行開設(shè)的農(nóng)民工工資(勞務(wù)費(fèi))專用賬戶，專項(xiàng)用于支付農(nóng)民工工資，代勞務(wù)分包企業(yè)或?qū)I(yè)分包企業(yè)代發(fā)農(nóng)民工工資，而含農(nóng)民工工資的建筑服務(wù)業(yè)增值稅專用發(fā)票或增值稅發(fā)票是勞務(wù)分包企業(yè)或?qū)I(yè)分包企業(yè)開給建筑總承包企業(yè)，然后，總承包企業(yè)將其代發(fā)農(nóng)民工工資從其支付的分包款中進(jìn)行抵減。這就出現(xiàn)了資金流水的金額不票面金額與資金流水金額不相等，即資金流與票流不統(tǒng)一現(xiàn)象?？偝邪髽I(yè)將有不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

　　四建筑企業(yè)使用民工的法律稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略

　　1、建筑公司必須與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同

　　建筑勞務(wù)公司與總承包方或?qū)I(yè)承包方簽訂勞務(wù)分包合同時(shí),在合同中必須注明：建筑勞務(wù)公司選擇簡易計(jì)稅方法，開具3%的增值稅專用發(fā)票(當(dāng)總承包方或?qū)I(yè)承包方選擇一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的情況下)或3%的增值稅普通發(fā)票(當(dāng)總承包方或?qū)I(yè)承包方選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的情況下)。

　　2、(建筑)勞務(wù)公司依法給民工繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用的合同簽訂技巧

　　實(shí)踐中，由于建筑企業(yè)民工或勞務(wù)人員流動(dòng)性頻繁，大部分民工都不愿意或不同意建筑企業(yè)將其社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用交在建筑企業(yè)所在地的社會(huì)保險(xiǎn)征管機(jī)構(gòu)，而要求建筑企業(yè)本身承擔(dān)的部分社會(huì)化保險(xiǎn)費(fèi)用以現(xiàn)金的形式,連同工資發(fā)放其本人?；诖丝紤]，建筑企業(yè)或勞務(wù)公司與民工簽訂勞動(dòng)合同，要滿足民工的以上意愿，可以考慮按照以下兩步驟簽訂勞動(dòng)合同。

　　(1)在勞動(dòng)合同中注明的工資必須是含社會(huì)保險(xiǎn)的工資。

　　(2)在勞動(dòng)合同中必須有社會(huì)保險(xiǎn)事宜條款，該條款注明以下內(nèi)容：

　?、佟痢撩窆ぷ栽阜艞壴谄髽I(yè)所在地的社保局繳納社會(huì)保險(xiǎn)，要求回其戶口所在地社保所繳納社會(huì)保險(xiǎn)。

　?、谄髽I(yè)依據(jù)《中華人民共和國社會(huì)保險(xiǎn)法》的規(guī)定，依法履行承擔(dān)××民工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用的義務(wù)，每月將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和工資按時(shí)足額打入民工本人的工資卡。

　　③××民工如果回其戶口所在地繳納了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，則將有關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)繳納憑證交回公司保管備查，如果民工沒有回其戶口所在地社保所繳納社會(huì)保險(xiǎn)，則今后有關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)爭議事項(xiàng)與本公司無關(guān)，一切責(zé)任由民工本人負(fù)責(zé)。

　　3、建筑企業(yè)總承包方代發(fā)勞務(wù)分包企業(yè)農(nóng)民工工資的稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的合同簽訂技巧

　　總承包企業(yè)在與勞務(wù)分包企業(yè)和專業(yè)分包企業(yè)簽訂分包合同時(shí)，必須在合同中專門有一條“農(nóng)民工工資支付條款”。該條款必須明確以下幾條：

　　(1)農(nóng)民工工資實(shí)行建筑總承包方代發(fā)制度。勞務(wù)、分包企業(yè)負(fù)責(zé)為招用的農(nóng)民工申辦銀行個(gè)人工資賬戶并辦理實(shí)名制工資支付銀行卡，并負(fù)責(zé)將工資卡發(fā)放至農(nóng)民工本人手中，每月考核農(nóng)民工工作量并編制工資支付表，經(jīng)農(nóng)民工本人簽字確認(rèn)后，交施工總承包單位委托銀行通過其設(shè)立的農(nóng)民工工資專用賬戶直接將工資劃入農(nóng)民工個(gè)人工資支付銀行卡。

　　(2)建筑分包企業(yè)在向建筑總承包方開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，在發(fā)票備注欄打印“含總包企業(yè)支付農(nóng)民工工資****元”，建筑總承包方將銀行蓋章的農(nóng)民工資發(fā)放流水單交給分包方，分包方將該銀行蓋章的農(nóng)民工資發(fā)放流水單與增值稅發(fā)票存根聯(lián)一同裝訂備查。

　　4、建筑企業(yè)或勞務(wù)公司以現(xiàn)金發(fā)放民工工資(工資表形式)的法律稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略

　　如果建筑企業(yè)一定要以現(xiàn)金發(fā)放給民工本人，財(cái)務(wù)上以工資表形式作為成本核算依據(jù)，則必須采用以下管控策略：

　　(1)建筑企業(yè)或勞務(wù)公司必須與每一位民工本人簽訂勞動(dòng)合同，依法給民工本人繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用。

　　(2)建筑企業(yè)或勞務(wù)公司發(fā)放給每一位民工的工資依照稅法的規(guī)定，按照工資薪金所得依法履行代扣代繳個(gè)人所得稅。但是，有些地方稅務(wù)局在施工企業(yè)預(yù)繳增值稅時(shí)，必須按照一定的比例代扣個(gè)人所得稅。如果工程所在地的地稅局代扣個(gè)人所得稅，則施工企業(yè)在公司注冊地不申報(bào)個(gè)人所得稅，將民工工資直接進(jìn)工程施工成本。如果沒有進(jìn)行代扣民工工資的個(gè)人所得稅是，則施工企業(yè)必須在公司注冊地依法全額全員申報(bào)個(gè)人所得稅。

　　(3)必須收集每一位民工親自簽字的身份證復(fù)印件，項(xiàng)目經(jīng)理簽字的民工工地出工的考勤表，和財(cái)務(wù)部自制的有每一位民工簽字按手印的工資表，一起裝訂存檔備查。

　　(4)建筑企業(yè)或勞務(wù)公司與上一家總承包方或?qū)I(yè)分包方簽訂《不拖欠農(nóng)民工工資的責(zé)任狀書》。

　　(5)財(cái)務(wù)部或項(xiàng)目部將建筑企業(yè)招用的農(nóng)民工，統(tǒng)一申辦銀行個(gè)人工資賬戶并辦理實(shí)名制工資支付銀行卡，并負(fù)責(zé)將工資卡發(fā)放至農(nóng)民工本人手中。

　　(6)財(cái)務(wù)部審核后的工資表、考勤表、簽訂勞動(dòng)合同的民工清單無誤后，通過銀行將工資直接劃入民工本人工資卡。

　　(7)如果直接將民工工資劃入項(xiàng)目經(jīng)理或項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人本人銀行卡，代為發(fā)放，則建筑公司必須與項(xiàng)目經(jīng)理或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽訂代理發(fā)放項(xiàng)目部民工工資的代理協(xié)議。

　　(8)實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人代發(fā)民工工資的制度，必須建立以下內(nèi)部控制：

　　一是實(shí)行民工工資發(fā)放公示制度。要求項(xiàng)目經(jīng)理或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在項(xiàng)目部比較醒目的地方張貼建筑企業(yè)民工工資發(fā)放的公告，公告中必須明確如下內(nèi)容：民工姓名、工作天數(shù)、工資總額、投訴電話、接受投訴的部門負(fù)責(zé)人(辦公室和財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人)，投訴的時(shí)間區(qū)間(一般規(guī)定7個(gè)工作日)，民工工資發(fā)放代理人。

　　二是實(shí)行民工工資代發(fā)保證金和投訴應(yīng)急制度。要求項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人或項(xiàng)目經(jīng)理本人績效考核獎(jiǎng)作抵押，如果建筑企業(yè)沒有接到民工投訴項(xiàng)目經(jīng)理或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人拖欠民工工資或造假虛報(bào)民工人數(shù)現(xiàn)象，則財(cái)務(wù)部將發(fā)放項(xiàng)目經(jīng)理或項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人的工資績效考核獎(jiǎng)，否則將從項(xiàng)目經(jīng)理或項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人的工資績效考核獎(jiǎng)直接支付，并接受罰款。

　　5、建立工程項(xiàng)目部民工用工管理制度

　　在工程建設(shè)領(lǐng)域，施工企業(yè)與農(nóng)民工先簽訂勞動(dòng)合同后進(jìn)場施工，全面實(shí)行農(nóng)民工實(shí)名制管理制度，建立勞動(dòng)計(jì)酬手冊，記錄施工現(xiàn)場作業(yè)農(nóng)民工的身份信息、勞動(dòng)考勤、工資結(jié)算等信息，逐步實(shí)現(xiàn)信息化實(shí)名制管理。施工總承包企業(yè)要加強(qiáng)對分包企業(yè)勞動(dòng)用工和工資發(fā)放的監(jiān)督管理，在工程項(xiàng)目部配備勞資專管員，建立施工人員進(jìn)出場登記制度和考勤計(jì)量、工資支付等管理臺(tái)賬，實(shí)時(shí)掌握施工現(xiàn)場用工及其工資支付情況，不得以包代管。施工總承包企業(yè)和分包企業(yè)應(yīng)將經(jīng)農(nóng)民工本人簽字確認(rèn)的工資支付書面記錄保存兩年以上備查。